Патентная система налогообложения
Налоговой базой по патентной системе является потенциальный годовой доход. Это зависит от вида деятельности и некоторых других параметров бизнеса. Например, для грузовых и пассажирских перевозок потенциальный доход устанавливается равным 1 транспортному средству, а для торговли – 1 магазином. Конкретная сумма по каждому направлению работ определяется областным законом.
Патент можно взять на любое количество дней, но не менее чем на 1 месяц и в течение календарного года. Это не обязательно должно быть целое число месяцев - 2, 3, 4 и т.д. Главное, чтобы срок использования патента был 1 месяц и более, а срок его действия - в тот же год, что и дата начала (письмо ФНС РФ от 02.03.2020 № СД-4-3/3560). Если патент получен на срок менее года, то налоговая база должна быть пересчитана пропорционально дням использования.
Пример
ИП Смирнов занимается ремонтом обуви в Санкт-Петербурге и получил патент на 100 календарных дней с 1 июля 2022 года. Потенциальный годовой доход по этому виду деятельности в Санкт-Петербурге составляет 600 000 рублей.
Потенциальный доход Смирнова за 100 дней будет равен:
ПД = 600 000 / 365 * 100 = 164 383,56 руб.
Стоимость патента на 100 дней:
ПСН = 164 383,56 х 6% = 9 863,01 руб.
Кто может работать в PSN
Только индивидуальные предприниматели могут использовать патент, если они соблюдают ограничения
1. По роду деятельности. В каждом регионе законом установлен перечень видов деятельности, для которых разрешено применять ПСН. Это торговля, общественное питание, услуги и некоторые виды производства.
2. Для проданных товаров. Предприниматели с патентом, которые занимаются розничной торговлей, не имеют права реализовывать отдельные виды товаров, подлежащих обязательной маркировке:
3. По масштабу бизнеса:
Как получить патент
На ПСН могут перейти как вновь зарегистрированные, так и уже действующие ИП. Если будущий предприниматель подаст заявление о переходе на ПСН одновременно с заявлением о регистрации, то его патент начнет действовать с момента регистрации ИП.
Уже работающий предприниматель должен подать заявку на получение патента не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала деятельности, на которую испрашивается патент. Заявление нужно подавать в ИФНС либо по месту жительства, либо по месту планируемой деятельности.
В течение 5 рабочих дней налоговые органы должны выдать (направить) патент или мотивированный отказ предпринимателю. Причиной отказа может быть, например, несоответствие вида деятельности региональному законодательству, неправильно указанный срок или задолженность по оплате за предыдущие периоды.
Минусы ПСН
Основной недостаток патентной системы вытекает из принципа расчета стоимости патента. Сумма налога должна рассчитываться исходя из потенциального дохода, независимо от фактических доходов и расходов. Бизнесмен может получать минимальный доход или вообще не получать его, но все равно должен платить за патент.
Единственный способ снизить налог, если бизнес «провалился», — досрочный отказ от патента. Тогда его стоимость будет пересчитана исходя из фактических дней использования.
Кроме того, при ПСН налог необходимо уплатить «авансом», т.е. в течение срока действия патента. А если патент получен на срок более полугода, то не менее 1/3 его стоимости должно быть передано в первые три месяца использования.
Также не следует забывать о различных ограничениях, о которых мы говорили выше: по виду деятельности, выручке, количеству, площади объектов и видам реализуемых товаров.
Упрощенная система налогообложения
Упрощенка делится на два вида – «Доходы» и «Доходы минус расходы». В первом случае нужно заплатить налог в размере 6 % от дохода, а во втором – 15 % от прибыли, которая определяется «по платежу», т.е. исходя из денежных поступлений и расходов. Это стандартные ставки, но регионы имеют право их снижать — до 1% по объекту «Доходы» и до 5% — по объекту «Доходы минус расходы».
Кроме того, существует переходный период, когда ставки повышаются до 8% для «Доходов» и до 20% для «Доходов минус расходы». Переходный период применяется при достижении ИП пределов, установленных для стандартных ставок на УСН.
Предприниматели могут использовать УСН, если они соблюдают ограничения:
Хотя ограничение стоимости основных средств при УСН формально распространяется только на юридических лиц, налоговые органы требуют его соблюдения и от предпринимателей. Верховный Суд поддерживает позицию ФНС по данному вопросу (п. 6 обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
Основные отличия PSN от USN
Основное отличие УСН от патентной заключается в порядке исчисления налога. При УСН налоговая база зависит от доходов или разницы между доходами и расходами, а при патенте – только от вида деятельности и физических показателей: количества сотрудников, автомобилей, торговых точек и т.д.
При отсутствии оборота по упрощенке можно подать нулевую декларацию и ничего не платить, а стоимость патента будет такой же при нулевой выручке.
Ограничения масштаба бизнеса для Simplified менее строгие, чем для SPE. Выручка по УСН может составить до 200 млн рублей. в год, а с патентом - только до 60 млн, численность с УСН - до 130 сотрудников, а для ПСН - не более 15. Ограничений по площади\ u200ba магазин или кафе на УСН.
Когда патент выгоднее УСН
Стандартная налоговая ставка для ПСН и УСН «Доход» одинаковая — 6%. Поэтому в общем случае патент будет выгоднее УСН «Доход», если фактический доход бизнесмена окажется выше потенциально возможного, который установлен для данного вида деятельности по УСН.
Регионы имеют право снижать ставки по УСН «Доход» до 1%, а у ПСН такого права нет.
Пример
ИП Петров занимается пассажирскими перевозками в Республике Коми. Количество автомобилей – 10. Сумма страховых взносов в год – 300 тыс. руб. Потенциально возможный доход ПСН на одну машину для пассажирских перевозок в Республике Коми составляет 200 тыс. руб. (Закон Республики Коми от 29 ноября 2012 г. № 87-РЗ). Ставка УСН «Доходы» в 2022 году на территории Республики Коми составляет 3% (закон Республики Коми от 08.05.2020 № 12-РЗ).
Возможный доход Петрова:
ПД = 200 х 10 = 2000 тыс. руб.
Стоимость патента:
ПСН = 2000 х 6% = 120 тысяч рублей.
С учетом льготной ставки 3% сумма дохода по УСН, которая соответствует налогу ПСН в размере 120 тысяч рублей, будет равна:
D = 120/0,03 = 4 000 тыс. руб.
Сумма страховых взносов (300 тыс. руб.) превышает сумму налога как по УСН, так и по ПСН, поэтому оба налога могут быть дополнительно уменьшены вдвое за счет максимального вычета по взносам.
Для того чтобы патент оказался выгоднее УСН «Доход», фактический доход ИП Петрова должен превышать 4000 тыс. руб. в год. При таком доходе «упрощенный» налог с учетом пониженной ставки будет равен стоимости патента:
УСН = 4000 х 3% = 120 тыс. руб.
При УСН «Доходы минус расходы» налог уплачивается исходя из прибыли, определяемой «по уплате». Здесь необходимо сравнить потенциальный доход по СНиП и прибыль по УСН.
Стандартная ставка по УСН «Доходы минус расходы» составляет 15%, т.е. в 2,5 раза выше, чем при наличии патента (6%). Поэтому в общем случае патент окажется выгоднее УСН, если прибыль будет больше потенциального дохода, деленного на 2,5. Но тут надо учесть тот факт, что в регионах ставка по УСН «Доходы минус расходы» может быть снижена.
Пример
ИП Яковлев занимается грузоперевозками по Московской области. Количество автомобилей - 5. Потенциально возможный годовой доход в Московской области для тех перевозчиков, которые используют более 4 автомобилей - 1 792 950 руб. (Закон Московской области от 6 ноября 2012 г. № 164/2012-ОЗ). Ставка упрощенного налога «Доходы минус расходы» в Московской области для грузовых перевозок составляет 10% (Закон Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ).
Стоимость патента:
ПСН = 1 792 950 х 6% = 107 577 руб.
Чтобы патент был выгоднее УСН «Доходы минус расходы», прибыль ИП Яковлева «по уплате» должна превышать:
ПР = 107 577 / 0,1 = 1 075 770 руб.
Когда УСН выгоднее патента
При стандартных налоговых ставках УСН «Доход» будет выгоднее патента, если фактический доход ниже потенциального.
Также бывают ситуации, когда упрощенка окажется выгоднее даже при более высоком фактическом доходе – если ставка по УСН в регионе ниже, чем по ПСН, а также при использовании вычета по страховым взносам .
Пример
ИП Кузнецов занимается продуктовой розницей в Санкт-Петербурге, у него 3 магазина. Сумма страховых взносов в год составляет 400 тысяч рублей. Потенциально возможный доход 1950 тыс. руб. за 1 магазин (Закон № 551-98). Льготные ставки по УСН в Санкт-Петербурге не распространяются на розничную торговлю продуктами (Закон № 185-36). Поэтому здесь нужно использовать стандартную ставку для объекта «Доход» — 6%.
Потенциально возможный доход Кузнецова:
ПД = 1950 х 3 = 5 850 тыс. руб.
Стоимость патента:
ПСН = 5850 х 6% = 351 тыс. руб.
Исходя из стандартной ставки 6%, сумма дохода, соответствующая «упрощенке» в размере 351 тыс. руб., будет равна:
D = 351/0,06 = 5 850 тыс. руб.
Для того чтобы УСН «Доход» был выгоднее патента, фактический доход ИП Петрова должен быть меньше 5850 тыс. руб. в год. При таком доходе «упрощенный» налог, исчисленный по стандартной ставке, будет равен стоимости патента: УСН = (5850 х 6%) / 2 = 351 тыс. руб.
Если доход еще меньше, то налог при УСН уменьшится, а стоимость патента останется на прежнем уровне.
УСН «Доходы минус расходы» будет выгоднее патента, если прибыль будет меньше потенциального дохода, деленного на 2,5. Если в регионе снизить ставку УСН, то «упрощение» будет выгоднее, чем патент, и при более высокой прибыли.
Пример
ИП Кузнецова открыла парикмахерскую в Московской области, у нее 2 сотрудника. Потенциальный годовой доход в Московской области за парикмахерские услуги составляет 45 000 рублей (Закон № 164/2012-ОЗ). Для УСН «Доходы минус расходы» в этом случае применяется стандартная ставка – 15%.
Стоимость патента:
ПСН = 45 000 * 2 х 6% = 5 400 руб.
Для того, чтобы УСН «Доходы минус расходы» был выгоднее патента, прибыль ИП Кузнецова «по оплате» должна быть меньше:
ПР = 5 400 / 0,15 = 36 000 руб.
Налоговые каникулы: когда УСН и патент одинаково выгодны
Возможна ситуация, когда применение «упрощенной» системы или патента будет одинаково выгодно: в обоих случаях предпринимателю вообще не придется платить налог.
Речь идет о так называемых «налоговых каникулах». Ими могут воспользоваться вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством, наукой, социальным обслуживанием, оказывают бытовые услуги или открыли гостиницу. В рамках налоговых каникул применяется ставка 0%, как для УСН, так и для патента.
Отпуска можно использовать в течение двух лет после регистрации ИП, но не позднее, чем до конца 2023 года. Это очень удобно для начинающих предпринимателей, которые выбирают между УСН и УСН.
Если льготный вид деятельности подходит для обеих систем налогообложения, то индивидуальный предприниматель может сначала выбрать любую из них и за два года собрать подробную информацию о своих финансовых показателях. Тогда после окончания каникул предприниматель сможет разумно выбрать наиболее выгодный для себя вариант.
Варианты совмещения PSN и USN
Патентная система может применяться одновременно с другими налоговыми режимами, в том числе совместно с упрощенной системой налогообложения.
Возможны следующие варианты совмещения УСН и патента:
1. Для разных видов деятельности применяются разные налоговые режимы. Например, ИП занимается оптовой торговлей на УСН и розничной торговлей по патенту.
2. Для одного и того же вида деятельности, но в разных регионах используются разные способы. Например, у ИП есть два кафе, одно на патенте, другое, в соседнем регионе, на УСН. Такая комбинация может понадобиться в следующих случаях:
3. УСН и патент применяются для одного вида деятельности на одной территории. Ситуация аналогична предыдущей, но оба объекта находятся в одном регионе.
Первый и второй варианты совмещения вопросов у налоговиков не вызывают. А вот возможность применения УСН и ПСН для одного вида деятельности в одном регионе — вопрос неоднозначный. По этому поводу есть два разъяснения с противоположными выводами: письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116 и письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254.
При любом из вариантов совмещения УСН и ПСН предприниматель обязан:
Однозначно ответить на вопрос — что лучше использовать для ИП в 2022 году: патент или УСН, нельзя.
Выбор здесь зависит от многих факторов: соотношения выручки и затрат, суммы страховых взносов, потенциального дохода и налоговых ставок, установленных для данного вида деятельности в регионе. Поэтому в каждом случае нужно делать расчет для конкретного бизнеса и принимать решение по результатам анализа.
Мы собираем законодательные новости и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных условий учета и воды. Подписывайся: