paradigmaconsult.ru
Главная »

Изменения в учете лизинга по УСН «Доходы минус расходы» с 2022 года

Банковское право

Ограничения по основным средствам в лизинг при УСН

По договорам лизинга, заключенным до 2022 года, плательщик УСН, принявший на учет объекты, находящиеся у него на балансе, должен был отслеживать остаточную стоимость основных средств, чтобы она была не более 150 млн руб. в течение года. В противном случае его принудительно переводили в ОСНО.

По договорам лизинга, заключенным с 01.01.2022 и позднее, лизингополучатели не учитывают основные средства для передачи в лизинг при расчете лимита 150 млн руб. Дело в том, что с 2022 года нормы гл. 25 НК РФ на амортизируемое имущество. В настоящее время объекты основных средств, находящиеся в лизинге, являются амортизируемым имуществом у арендодателя. Поэтому по договорам, заключенным с 2022 г., арендованное основное средство учитывается при расчете лимита по УСН с арендодателем (Письмо Минфина от 18.03.2022 № 03-11-06/2 /20994).

Изменения в нормативно-правовой базе учета лизинговых операций

С 2022 года обязательно учитывать нормы ФСБУ 25/2018 «Учет аренды», регламентированные Приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. Порядок бухгалтерского учета одной стороны договора не зависит от правил бухгалтерского учета другой стороны этого же договора.

Однако с 2022 года основные средства в лизинге учитываются для целей налога на прибыль только у арендодателя, являющегося собственником этого объекта. И именно он рассчитывает амортизацию по ОС. Арендатор отражает в составе расходов только арендные платежи.

Внимание! Указанные правила налогового учета применяются к договорам лизинга, заключенным после 31.12.2021. При заключении договора до указанной даты применяются прежние правила налогового учета договоров лизинга.

Лизинг представлял собой форму инвестирования в основные средства, оформленную договором финансовой аренды. С 2022 года понятие лизинга заменено на финансовую аренду в соответствии с ФСБ 25/2018. Его можно было использовать и раньше, но он стал обязательным только с 2022 года. Его положения следует использовать:

Учет лизинговых операций с 2022 года

С 2022 года лизинговые операции должны учитываться в соответствии с нормами ФСБ 25/2018. Предмет договора лизинга устанавливается в качестве объекта учета при аренде.

Но есть особенности, которые зависят от параметров договора лизинга и статуса лизингополучателя. Изменение нового порядка учета договора аренды (лизинга) не требуется в таких ситуациях:

При изменении учета в связи с применением ФСБУ 25/2018 необходимо отобразить переход на новый порядок в учете и отчетности. По общему правилу применяется процедура перехода задним числом (п. 49 ФСБУ 25/2018). Это означает, что в учете в 2022 году нужно пересчитать показатели за предыдущие годы таким образом, как если бы для этих договоров аренды уже применялся новый метод учета. Однако вместо этого арендатор может использовать упрощенный порядок признания и оценки права пользования активом и обязательства по аренде, т.е. без ретроспективного метода (п. 50 ФСБУ 25/2018).

Для каждого договора арендодателям необходимо разделить договор аренды на два типа:

При этом в основу подразделения положена экономическая сущность договорных отношений, а не правовая форма договора (п. 24 ФСБУ 25/2018). От этой классификации во многом зависят правила учета аренды. При операционной аренде арендодатель не изменяет ранее применявшийся порядок учета объектов, кроме корректировки оценочной стоимости (п. 41 ФСБУ 25/2018). Это обязательство не распространяется на арендаторов.

Арендодатель, имеющий право применять упрощенные методы учета, может учитывать аренду только как операционную (п. 28 ФСБУ 25/2018). Однако этого нельзя делать в таких случаях:

На основании ФСБУ 25/2018 предполагается, что арендодатель не отражает объект финансовой аренды на своем балансе. Стандарт предусматривает, что арендодатель приобретает объект у поставщика и сразу же передает его в пользование лизингополучателю. Соответственно операция отражается одной проводкой, т.е. указываются чистые вложения в аренду и кредиторская задолженность перед продавцом (п. 34 ФСБУ 25/2018).

Иногда бывают ситуации, когда арендодатель, прежде чем сдать объект в аренду, дорабатывает его или монтирует. В этом случае возникает разрыв между датой получения объекта и датой его передачи арендатору. В течение указанного периода объект может быть отражен на счете 41 «Товары». Этот счет используется потому, что организация не будет использовать объект для своей деятельности, а планирует передать его (и, соответственно, все выгоды и риски) арендатору.

Так как объект лизинга будет принят на счет 41, то это его принятие к бухгалтерскому учету. И в такой ситуации арендодатель сможет объявить входной НДС по имуществу к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При покупке объекта арендодатель формирует проводки:

Если объект требует улучшения, то стоимость его увеличит стоимость его стоимости. Такие расходы должны быть отражены проводками:

Арендатор при получении объекта отражает в бухгалтерском учете право пользования активом (ПРУ). Для него не предусмотрена отдельная учетная запись, поэтому можно использовать учетную запись 08 или 01. При этом лизингополучатель также должен отразить в бухгалтерском учете обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

При получении объекта арендатор формирует проводку:

У нас вы сможете заполнить любые отчеты, получить консультацию специалиста и первыми узнавать о новостях.

Получите бесплатный доступ к онлайн-бухгалтерии

Налоговый учет по лизинговым операциям с 2022 года

С 2022 года внесены коррективы в правила налогообложения лизинга (Закон № 382-ФЗ от 29.11.2021). В соответствии с изменениями специальный порядок амортизации объектов лизинга больше не применяется. Арендные платежи также могут быть списаны на прочие расходы. При включении в них выкупной стоимости она должна быть за вычетом этих затрат.

Начиная с текущего года объект лизинга учитывается лизингодателем в составе его имущества, подлежащего амортизации. Амортизация начисляется на общих основаниях. В свою очередь лизингополучатель при расчете базы по налогу на прибыль учитывает произведенные лизинговые платежи. Соответственно, теперь объект не передается на счет арендатора.

Также важно учитывать, что правила п. 8.1 ст. 272 НК РФ, касающихся учета расходов на приобретение предмета лизинга, когда он учитывался лизингополучателем. Этот абзац больше не действует.

В обновленной редакции п. 10 р. 1 ст. 264 НК РФ указано, что арендные платежи должны включаться в состав расходов за вычетом выкупной стоимости. Раньше действовали иначе - учитывали, кто именно является балансодержателем по объекту лизинга. Однако сейчас они руководствуются тем, что объект «ушел» с баланса арендодателя, и поэтому некорректно использовать термин «балансодержатель». Таким образом, если договор лизинга заключен в 2022 году, то амортизацию по объекту начисляет только арендодатель. И именно он формирует его первоначальную стоимость для целей налогового учета.

Если договор заключен до 2022 года, то действовать нужно следующим образом. Первоначальная стоимость объекта лизинга определяется по общим правилам (п. 1 ст. 257 НК РФ). Для имущества стоимостью не более 100 тыс. руб. конкретного порядка нет. Компания сама может определить порядок списания этого имущества с учетом срока полезного использования и других показателей. Например, вы можете выполнять действие единовременно или равномерно по частям в течение нескольких периодов. На это указано в п. 1 ст. 256, пп. 3 р. 1 ст. 254 НК РФ, а также в Письме Минфина от 10.06.2009 03-03-06/1/391, Письме ФНС от 16.04.2012 № ЭД-4- 3/6326.

Особенности налогового учета лизинговых операций по УСН «Доходы минус расходы»

Если арендодатель применяет УСН «Доходы минус расходы», он отражает поступающие лизинговые платежи в качестве доходов (от продаж или внереализационных) на момент получения денег (статьи 346.15, 346.17 НК РФ). Такой доход может также включать авансовые платежи и выкупную стоимость.

Так как на УСН есть особенности учета «Доходы минус расходы», они иногда приводят к убыткам по договорам лизинга. Однако даже при их наличии налогоплательщик на УСН «Доходы минус расходы» не освобождается от уплаты минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В случае применения лизингополучателем УСН «Доходы минус расходы» он учитывает лизинговые платежи в составе расходов в момент их уплаты (п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако если платеж производится за счет выкупной стоимости и он указывается отдельно в договоре, то он является авансовым платежом, а потому не включается в расходы до момента перехода права собственности на предмет лизинга. Кроме того, авансом также являются досрочно произведенные лизинговые платежи.

Стоимость предмета лизинга, полученная по окончании договора, если она равна выкупной стоимости, списывается на расходы по правилам, предусмотренным для основных средств или малоценного имущества.

Вам также может понравиться
Рубрики
Популярное