Кто платит налог
Налог на прибыль уплачивают российские и иностранные организации со статусом юридического лица. лиц (ст. 246 НК РФ).
За исключением следующих организаций:
- На упрощенной системе налогообложения;
- С единым налогом на вмененный доход;
- Сельскохозяйственная промышленность;
- Игорный бизнес.
Какова прибыль организации
Прибыль организации учитывается не в чистом виде, а за вычетом расходов.
Из чего состоит доход? Например, завод АО «Электрогенератор» специализируется на выпуске двигателей. Итак, прибыль, полученная от реализации этих самых двигателей, является основным доходом организации (ст. 249 НК РФ). Кроме реализации продукции завод имеет и внереализационные источники дохода (ст. 250 НК РФ). Например, проценты по вкладам и ценным бумагам, прибыль от сдачи в аренду недвижимости. Также отметим, что бухгалтер, подводя итоги, учитывает доходы без учета НДС.
Каков расход? Для производства двигателей заводу ОАО «Электрогенератор» необходимо закупить материалы и выплатить зарплату работникам. То есть расход состоит из затрат на производство и изготовление товаров (ст. 252 НК РФ). Но помимо расходов на основной вид деятельности есть и другие – внереализационные. Например, выпуск ценных бумаг (ст. 265 НК РФ).
Бухгалтер должен обратить особое внимание на расходы компании. Все расходы компании должны быть подтверждены счетами или документами.
Стоит отметить, что согласно статье 251 НК РФ не все доходы облагаются налогом. Список исключений большой. К ним относятся погашение кредитов, дивиденды и т.д.
Метод учета доходов и расходов
На практике даты поступления денежных средств или оплаты счетов не всегда совпадают с датой, указанной в документе. Закон установил правила бухгалтерского учета для бухгалтеров. Организация вправе самостоятельно выбирать, какой метод учета использовать.
Первый метод – метод начисления (ст. 272 НК РФ). Смысл его в том, что бухгалтер должен заносить в отчет доходы/расходы по документам, а не фактическое поступление средств. Например, по договору покупатель должен оплатить счет 1 мая, но банк заморозил деньги, и средства поступили 15 июля. В отчете за май будет указан этот доход, а не июль.
Второй способ – кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Это наоборот. Доходы и расходы отражаются в отчете по факту поступления денежных средств. В той же истории о просрочке платежа покупателем кассир сообщит о доходах за июль. Данным способом не могут воспользоваться банки (п. 1 ст. 273 НК РФ) и компании с прибылью свыше 4 млн руб.
Из доходов за минусом расходов складывается налоговая база, с которой уплачивается налог (статья 274 НК РФ). Не все доходы облагаются по единой ставке, иногда процент налога меняется, в таком случае бухгалтер делает отдельный расчет. Если расход организации превышает доход, тогда налог платить не нужно (пункт 8 ст. 274 НК РФ).
Порядок уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль уплачивается один раз в год в конце календарного года (с 1 января по 31 декабря). В течение года организация должна вносить авансовые платежи. Налог на прибыль за год уменьшается на сумму авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Предварительные способы перевода:
- Ежеквартальный. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовый платеж вносится не только в конце отчетного периода, но и ежемесячно (ст. 285, ст. 286 НК РФ). Ежемесячные платежи должны быть переведены до 28 числа текущего месяца. Этот способ оплаты налога является универсальным и подходит для всех. По итогам первого квартала подводят итоги и уплачивают налог (до 28 апреля). Через полгода с начала календарного года снова подводятся итоги и перечисляется аванс (до 28 июля), из которого вычитается сумма аванса, выплаченного в первом квартале. По истечении девяти месяцев аванс перечисляется по итогу за вычетом уже перечисленных средств (до 28 октября). В конце отчетного периода бухгалтер суммирует и сопоставляет сумму ежемесячных платежей с суммой аванса за отчетный период. Если образовалась переплата, то эта сумма учитывается в следующем отчетном периоде. Если есть задолженность, то нужно будет внести доплату.
Ежемесячные платежи не выплачиваются:
- Организации с прибылью 60 миллионов в год;
- Бюджетные учреждения;
- Иностранные компании.
- Ежемесячно. Аванс перечисляется один раз в месяц и до конца года исходя из фактической прибыли (ст. 285 НК РФ, ст. 286 НК РФ). Оплата производится до 28 числа текущего месяца. Например, за июль необходимо произвести оплату до 28 июля. Такой способ оплаты сделан по инициативе компании. Организация имеет право изменить способ отчетности, для этого достаточно написать заявление в налоговую, но сделать это можно до начала нового налогового периода (до 31 декабря).
Налоговая процентная ставка
Процентная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Из них в федеральный бюджет поступает 3 процента, в региональный - 17 процентов.
Цены со скидкой. Законом предусмотрен сниженный процент налоговой ставки для некоторых организаций. Например, для резидентов особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1 п. 1.7 ст. 284 НК РФ). Также для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Но есть ограничение по времени — правом на пониженный процент можно воспользоваться до 1 января 2023 года.
Для отдельных организаций предусмотрены специальные налоговые ставки. Такие как:
- 0 процентов для образовательных или медицинских организаций:
- 2 процента для резидентов особых экономических зон:
- 9 процентов дохода от ценных бумаг;
- 10 процентов от доходов от международных перевозок;
- 13 процентов от дивидендов;
- 15 процентов дохода от государственных ценных бумаг;
- 30 процентов по ценным бумагам российских организаций для иностранных компаний.
Порядок исчисления налога
Для организаций, применяющих общий режим налогообложения, расчет производится по формуле: Налоговая база * Налоговая ставка = Налог на прибыль.
Например, ОАО «Электрогенератор» подвело итоги первого квартала:
- Доход от реализации двигателей - 2 000 000 руб.;
- Расходы на материалы и заработную плату - 1 500 000 руб.;
- Доход от аренды – 500 000 руб.;
- Внереализационные расходы - 65 000 руб.
Рассчитаем NB (2000000 + 500000 - 1500000 - 65000) = 935000 руб. Теперь посчитаем, какой будет сумма налога.
Сумма налога на прибыль за отчетный период составит (935 000 * 20 %) = 187 000 руб.
Источники:
Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 Глава 25. Налог на прибыль
Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 248. Классификация доходов
Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 249. Доходы от реализации
Налоговый кодекс РФ ч. 2 ст. 250. Внереализационный доход
Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 252. Виды расходов
Налоговый кодекс РФ ч. 2 ст. 265. внереализационные расходы
Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 272. Порядок признания расходов по методу начисления
Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 273. Порядок определения доходов и расходов по кассовому методу
Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 274. Налоговая база
Налоговый кодекс Часть 2 Статья 284. Налоговые ставки
Налоговый кодекс Часть 2 Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
Налоговый кодекс РФ Часть 2 Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Решить вопрос>