Что и в какие сроки должен сделать налоговый орган после завершения выездной проверки
Выездная проверка не может длиться более двух месяцев. А если речь идет о самостоятельной проверке филиала или представительства, то не более одного месяца (п. 7 ст. 89 НК РФ).
ВАЖНЫЙ! Если хотя бы 1 пункт отсутствует, это повод оспорить законность проверки и ее результатов. Любая налоговая проверка – это испытание для налогоплательщика, результатом которого зачастую является взыскание значительных сумм недоимки по налогам, пеней, а в некоторых случаях и штрафов. Получить представление об этих суммах можно из официальных данных ФНС.
О завершении налоговой проверки свидетельствует составление налоговым органом акта выездной налоговой проверки. Акт составляется в последний день налоговой проверки и подлежит вручению налогоплательщику. Акт не содержит выводов по существу аудита, а лишь фиксирует срок его завершения.
Выездная налоговая проверка (ВНП) — вид надзорной деятельности Федеральной налоговой службы России. Выездная налоговая проверка направлена на выявление нарушений в работе различных организаций и предприятий. В этом случае ВНП осуществляется с выездом по месту нахождения организации. Надзорные мероприятия проводятся только в соответствии с решением руководителя налогового органа Федеральной налоговой службы.
Камеральная налоговая проверка проводится за период и по налогу, указанным в представленной декларации. Налоговая инспекция не может принять решение о доначислении налога, пеней или штрафа в отношении налога или периода, не отраженного в проверяемой декларации.
Когда начинается и заканчивается выездная налоговая проверка?
Налоговый орган вправе проводить независимую выездную налоговую проверку филиалов и представительств на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
Таким образом, выездная налоговая проверка – это форма контроля уполномоченными руководством ФНС России лицами, направленная на выявление нарушений в области исчисления и уплаты налогов в установленные законодательством сроки.
Выездная налоговая проверка, проводимая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может быть проведена независимо от времени и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором было принято решение о проведении проверки.
Основания для проведения выездной налоговой проверки законодательством не установлены. Они формируются на практике с учетом особенностей деятельности предприятий и организаций. Однако условно основания для назначения контрольных мероприятий можно разделить на две группы: практические и юридические (постановление руководителя ФНС России).
Форма акта выездной налоговой проверки
Ежегодно ФНС готовит отчет о результатах проверки бизнеса. В 2016 году эффективность одной выездной налоговой проверки увеличилась на 54% по сравнению с предыдущим годом и составила 13,7 млн рублей. Для сравнения, в 2013 году сумма была почти в 2 раза меньше — 7,1 млн руб.
Целенаправленная подготовка к ГНП практически невозможна, так как информация о проведении подобных мероприятий находится в открытом доступе. Уведомление предоставляется контролерами вместе с первоначальным требованием, направляемым посредством телекоммуникаций или доставляемым при личном посещении.
Выездная налоговая проверка не может длиться более двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Кроме того, инспектор имеет право осматривать помещения, организовывать опись и выемку документации, а также иных объектов, в том числе съемных носителей, жестких дисков и компьютерной техники. При необходимости назначаются экспертизы и привлекаются профильные специалисты, в том числе сотрудники полиции, обеспечивающие правоприменение.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Выездная налоговая проверка физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в силу особой специфики данного субъекта, а также прав иных лиц, проживающих в жилом помещении проверяемого физического лица, имеет свои особенности.
Что такое выездная налоговая проверка?
Всего в компании может быть проведено не более двух выездных налоговых проверок в календарном году (п. 5 ст. 89 НК РФ). При этом инспекция не может проводить выездную проверку более двух раз по разным налогам. Например, если в начале года налоговики провели выездную проверку по налогу на прибыль, а в конце года по НДС, третья проверка (по любому поводу) будет незаконной.
Статья 89 НК РФ устанавливает правила проведения выездных налоговых проверок. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором принято решение об организации проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
В случае проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, не являющегося управляющим партнером, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий партнер), требование о представлении документов и (или) сведений, связанных с на его участие в договоре инвестиционного товарищества, направляется управляющему товарищу.
INFS выбирает «счастливчиков», которые скоро примут «гостей в галстуках». Их выбирают не наобум, а по результатам их камеральной проверки: попадут к тем, кого можно заподозрить в неточностях в соблюдении Налогового кодекса. Поводом для включения в план также может быть информация из внешних кругов: от других государственных органов, жалобы от юридических или физических лиц.
Правда, эти сроки допускается продлевать до 4 месяцев, а в виде исключения - до 6. Подробнее об этом говорится в письме Минфина России от 20 ноября 2009 г. № 03-02- 07/1-516 (стр. 2). Бывает так, что с учетом приостановки общая продолжительность контрольных мероприятий может достигать года и даже больше.
Порядок проведения выездной налоговой проверки
Кроме того, Налоговый кодекс не устанавливает ограничений на деятельность, осуществляемую в период, на который продлевается проверка. Поэтому налоговики активно используют возможность приостановить выездные проверки. Именно такой вывод делают авторы письма УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2008 г. № 16-27. Главное правило, которое необходимо соблюдать, – запрашиваемые документы должны быть обязательными для проверки. Иными словами, они должны быть непосредственно связаны с теми налогами, по которым проводится проверка, и с теми периодами, за которые она проводится.
Здесь организация контрольных мероприятий осуществляется по инициативе вышестоящих или правоохранительных органов, то есть в исключительных случаях, когда ситуация требует анализа документации конкретной компании.
Используйте современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товаров. Повысьте скорость и точность вашего бизнес-процесса.
В соответствии с установленными правилами мероприятие проводится на территории офиса или объекта, принадлежащего субъекту, за исключением ситуаций, когда свободные площади не позволяют выделить работникам отдельное помещение.
При необходимости налоговая проверка может быть продлена, причем неоднократно. Об этом говорится в письме от 25 июля 2013 г. №АС-4-2/13622. Основания для продления содержатся в приказе ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[emailprotected] Вот некоторые из них:
- Налогоплательщик относится к категории крупнейших;
- В ФНС поступила информация о нарушениях, которая требует дальнейшего изучения;
- Имели место стихийные бедствия или иные обстоятельства непреодолимой силы, затронувшие территорию проверяемого налогоплательщика;
- Субъект не предоставил в срок документы, запрошенные специалистами ФНС в рамках проверки;
- В организации есть отдельные подразделения.
Налоговая проверка – форма налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
Налоговый орган назначает компетентного должностного лица для проверки налогоплательщика. Инспектор может потребовать документы, необходимые для проведения проверки.
Что разрешено делать инспекторам в период приостановки
Еще одним важным аспектом является наличие юридической поддержки со стороны штатного юриста или юристов, привлекаемых в случае вызова работников или руководителя предприятия на допрос. Конституционные нормы предусматривают возможность отказа от дачи показаний, а также ограничение предоставляемой информации рамками общедоступной информации.
Выемка документов и предметов производится в целях выявления и подтверждения достаточными доказательствами нарушений налогового законодательства.
Любой бизнес контролируется государственными органами. Налоговая проверка предусматривает контроль за соблюдением НК РФ, то есть качественным выполнением предпринимателями функций налогоплательщика. Одной из форм такого контроля является выездная проверка.
Инвентаризация проводится в целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
Основания для назначения выездной проверки
Кроме того, возможно продление ВНП при возникновении иных обстоятельств, которые связаны, например, с большим объемом подлежащих проверке документов, большим количеством подпадающих под него налогов и других платежей, с большим количеством различных видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, сложностью технологических процессов и так далее.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации период, за который представляется уточненная налоговая декларация, проверяется в рамках соответствующей выездной налоговой проверки.
Если проводится проверка консолидированной группы налогоплательщиков. Для них этот срок в соответствии с п. 5 ст. 89.1 НК РФ, должен быть не более 2 месяцев. Она может увеличиваться на столько месяцев, сколько в группе налогоплательщиков, не считая ответственного участника.
Этапы выездной проверки СК не определяют, однако они вытекают из самой логики процесса. Рассмотрим все этапы ВНП более подробно.
Представители налоговых органов не могут находиться в этих жилых помещениях помимо или вопреки волеизъявлению проживающих в них физических лиц. Соответственно, при отсутствии такого согласия выездная налоговая проверка будет проводиться по месту нахождения налогового органа.
Представление налогоплательщику решения о проведении выездной проверки свидетельствует о ее начале.