Можно ли совмещать режимы
Оптимизация налогов — основной способ удержать бизнес на плаву. Чтобы не переплачивать в бюджет, коммерсант должен выбрать правильный налоговый режим. Если предприниматель ведет сразу несколько видов деятельности, то допускается устанавливать для них разные системы налогообложения.
Возникает вопрос, можно ли совмещать патент и УСН? Такой вариант налогообложения бизнеса не запрещен на законодательном уровне. Упрощенка распространяется на все виды предпринимательской деятельности, и в силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН сочетается с иными формами обременения.
Патентный СНО — льготный режим налогообложения, разрешенный к применению для ограниченного перечня видов предпринимательской деятельности (ст. 346.43 НК РФ). Эти специальные режимы разрешено использовать одновременно, но только при определенных условиях.
Российское законодательство не запрещает сочетать патентную систему налогообложения с другими режимами. Следовательно, можно ли совмещать ОСНО и патент — да, предприниматель имеет право использовать этот вариант налогообложения, если другие режимы недоступны для использования. Но чтобы перейти на особую модель налогообложения, вам придется соблюсти ряд условий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и другими нормативными актами.
Почему IP — это выгодное сочетание режимов
В России достаточно распространена ситуация, когда ИП применяет УСН и патент одновременно. Модель налогообложения позволяет торговцу существенно экономить на налоговых платежах в бюджет. А состав отчетности по льготному режиму минимальный. Например, ИП в УСНО подает только одну декларацию в конце года. Когда объявления PSN вообще не предоставляются.
Даже совмещение ОСНО и патента выгодно для ИП. Это позволяет по отдельным видам деятельности платить всего 6% от дохода вместо:
- 13% налог на доходы физических лиц;
- 20% НДС;
- 2,2% налог на имущество.
Как видите, экономия существенная.
При каких условиях допускается совмещение?
Действующие положения НК РФ не запрещают совмещение патента и УСН ИС в 2020 году, но одновременное использование сразу двух льготных систем обременения возможно только при соблюдении следующих условий:
| Обязательное условие | Стандарт для УСНО | Стандарт для ПСН | Правила совмещения УСН и ПСН в 2020 году |
|---|---|---|---|
| Вид деятельности | Упрощение распространяется на все виды хозяйственной деятельности компании или коммерсанта, и в силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСНО объединяется с другими СНО | Перечень разрешенных видов деятельности по патенту назван в ст. 346.43 НК РФ | Если ИП ведет сразу несколько видов деятельности, не возбраняется облагать их налогом по разным системам налогообложения. |
| Ограничения по количеству персонала | До 100 человек | До 15 человек | В отношении показателя среднесписочной численности для индивидуальных предпринимателей, на патенте и на УСН одновременно ведение раздельного кадрового учета является обязательным. Ограничения по количеству персонала сохраняются для каждого режима отдельно: УСН - до 100 человек; PSN - до 15 человек. При этом сам ИП не учитывается при расчете среднесписочной численности работников. |
| Лимит дохода | До 150 миллионов рублей в год | До 60 миллионов рублей в год | В случае одновременного применения налогоплательщиком ПСН и УСН при определении суммы дохода от реализации учитывается доход от обоих указанных специальных налоговых режимов (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). То есть как ИП может совмещать УСН и патент при определении дохода? Максимальный доход индивидуального предпринимателя при совмещении УСН и патента составляет 60 млн рублей в год. При превышении права на PSN теряются. |
| Ограничение остаточной стоимости имущества (ОС) | До 150 миллионов рублей | Не предоставлен | При объединении УСНО и ПСН остаточная стоимость имущества определяется исключительно в рамках налогооблагаемого по УСНО бизнеса. Активы, используемые в патентном бизнесе, не включаются в расчет остаточной стоимости. Именно поэтому для индивидуальных предпринимателей важно организовать надежный раздельный учет. |
Когда совпадение невозможно
Если предприниматель не соответствует условиям, то он не имеет права на одновременное применение УСН и патента. Например, если доход коммерсанта за период действия патента превышает допустимый предел в 60 млн рублей для обоих льготных режимов.
Право теряется и в случае превышения средней численности личного состава. Но чиновники планируют ввести новые правила «слёта» с УСН.
При введении ограничений на виды деятельности совмещение режимов становится невозможным. Например, если предприниматель реализует товары, подлежащие обязательной маркировке (лекарства, меха, обувь), то с 1 января 2020 года он не вправе применять ПСН к данному виду деятельности.
Как учитываются расходы и доходы при объединении
При совмещении разных режимов налогообложения предприниматель обязан различать учет доходов, расходов, численности персонала и стоимости основных средств отдельно по каждой системе налогообложения. Закрепить порядок организации и ведения раздельного учета в учетной политике. Это избавит продавца от дополнительных вопросов со стороны ФНС.
Правило раздельного учета также обязательно для ведения ОСНО и патента одновременно для ИП, а также при совмещении УСН и ПСН, и даже ЕНВД. Как именно предприниматель будет учитывать выручку и расходы, значения не имеет, главное, чтобы метод учета позволял четко разделить все, что связано с конкретным режимом налогообложения.
Если расходы не могут быть разделены по видам деятельности при комбинировании систем налогообложения, то их следует распределять пропорционально доле дохода в каждом режиме налогообложения.
В СЮЛ включается только доход от продаж по тому виду деятельности, который указан в патенте. Остаток дохода учитывается при расчете налога на УСН.
Исчислить и уплатить налог по УСН и налог по ПСН отдельно друг от друга по правилам, которые предусмотрены для каждого из них.
Как рассчитываются страховые взносы
В отдельных случаях сумма страховых взносов может учитываться в качестве вычета при исчислении суммы налоговых платежей в бюджет. Например, это возможно при применении УСН, с объектом налогообложения «Доходы». Но платежи по патенту не могут быть уменьшены на сумму страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя или за своих работников.
Поэтому при совмещении УСН, дохода и патента предприниматель имеет право уменьшить УСН на сумму выплаченного страхового покрытия с учетом нюансов:
- Индивидуальный предприниматель без наемных работников вправе учесть 100% расходов на оплату страховых взносов за себя;
- Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, вправе учитывать расходы на страховую защиту наемных работников и себя, но не более 50% суммы налога по УСН.
Особенности совмещения в регионах
Региональные органы власти вправе устанавливать исключительные особенности налогообложения на своей территории. Так, стандарты могут отличаться в следующих областях:
- Разрешенные действия для PSN;
- Налоговые ставки за применение патента;
- Льготные ставки УСН;
- Нулевые ставки PSN и упрощение.
Уточняйте региональные особенности налогообложения при совмещении режимов на официальном сайте ФНС.