НАПРИМЕР
Делать вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных иными, чем лица, указанные в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих организаций, по мнению арбитражных судов, нельзя самостоятельно, при отсутствии иных фактов и обстоятельств, ставящих под сомнение добросовестность налогоплательщика, считать основанием для признания налоговой необоснованной выгоды (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2011 по делу N А66-3490/2010, от 02.03.2011 по делу N А56-17089/2010, ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А54-988/2010).
ПРИЧИНЫ ДЛЯ ОТКАЗА В ВОЗМЕЩЕНИИ НДС
Арбитражные суды также не подтверждают правомерность отказа в возмещении НДС в связи с указанием фактического адреса грузополучателя в счете-фактуре.
В судебных актах отмечается, что положения ст. 169 НК РФ не регламентирует, какой адрес грузополучателя должен быть указан и должен ли он соответствовать учредительным документам, в связи с чем указание фактического адреса вместо юридического не является основанием для отказа в принять НДС к вычету. Обязанность указания юридического адреса в счете-фактуре не установлена п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ несоблюдение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ не может быть основанием для отказа в вычете сумм налога, предъявленных продавцом (Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2493-09).
Если сделка заключена с контрагентом, не прошедшим государственную регистрацию, арбитражные суды подтверждают правомерность отказа в возмещении НДС. В то же время суды указывают, что согласно положениям ст. Искусство. 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны как сделки, что влечет негативные налоговые последствия для участников этих правоотношений.
Таким образом, юридическое лицо, не прошедшее государственную регистрацию, не обладает правоспособностью, в связи с чем сделки, заключенные с таким лицом, ничтожны. При этом, как указывают суды, документы, составленные такой организацией, не соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ. В свою очередь, эти требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 10230/10 , ФАС Уральского округа от 24.05.С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2011 по делу N А33-3456/2010).
Деловые операции на самом деле не идеальны
Данное основание для отказа в возмещении НДС обусловлено мнимостью совершения налогоплательщиком хозяйственных операций, направленных на искусственное получение налоговых вычетов и возврат налога из бюджета. Как показывает анализ правоприменительной практики, в большинстве случаев фискальным органам не удается доказать мнимость хозяйственной операции. Однако в судебной практике есть примеры, когда факт совершения налогоплательщиком хозяйственных операций не подтверждается.
Например
В ходе рассмотрения дела Федеральной антимонопольной службой Волго-Вятского округа установлено, что у спорных контрагентов отсутствуют производственные мощности, оборудование и работники, необходимые для выполнения работ, строительно-монтажных работ на объектах, по которым были удержаны налоговые вычеты. Требуемое осуществлялось налогоплательщиком - заявителем на вычет без привлечения третьих лиц ( Постановление от 25.08.2011 по делу N А11-4767/2010).
По аналогичному делу Федеральная антимонопольная служба Северо-Западного округа установила, что контрагентами налогоплательщика являются фактически несуществующие организации, которые не могли реально вступить в хозяйственные отношения с налогоплательщиком (не находятся по адресам, указанным в учредительных документах, не занимающихся производственной деятельностью; лица, числящиеся руководителями и учредителями этих организаций, в соответствии с данными ЕГРЮЛ отрицают свое отношение к их деятельности). Документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение понесенных расходов и обоснованности налоговых вычетов, подписаны контрагентами неустановленными или неуполномоченными лицами (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.08.2011 по делу N А33-13718/ 2010 и др.).
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Определении от 17.08.2011 № ВАС-10583/11 подтвердил правильность выводов нижестоящих судов, установивших, что лицо, определенное в качестве единоличного исполнительного органа контрагента, не дает оснований полагать, что налогоплательщик вступил в какие-либо гражданско-правовые отношения с налоговыми последствиями. Налогоплательщик, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, в такой ситуации не вправе истребовать налоговые льготы по сделкам с контрагентом, если последний их не осуществлял.
Суды установили, что регистрация налогоплательщика носит формальный характер; лицо, на которое зарегистрирована данная организация, отрицает свою причастность к указанному юридическому лицу. Таким образом, фактически от имени указанной организации действовало другое лицо, не имевшее на это полномочий, и, соответственно, документы, составленные от имени указанной организации, содержат недостоверные сведения и не могут быть подтверждающими документами, подтверждающими совершение факт приобретения товара.
БУХГАЛТЕРСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ
Поставщики или субпоставщики нарушают законодательство о налогах и сборах
Нередко налоговые органы увязывают право на возмещение НДС из бюджета с соблюдением контрагентами налогоплательщика законодательства о налогах и сборах. Однако в большинстве случаев арбитражные суды не поддерживают правильность такого подхода.
В обоснование своей позиции суды отмечают, что каждый налогоплательщик самостоятельно отвечает за исполнение своих обязанностей и самостоятельно реализует свои права, в том числе право на учет расходов в целях налогообложения прибыли и получения налоговых вычетов по НДС. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за действия третьих лиц, в том числе своих контрагентов. НК РФ не обусловливает право налогоплательщика на возврат налога из бюджета представлением контрагентами его поставщиков в налоговый орган запрашиваемых документов или иных сведений и их уплатой в бюджет налоговой полученные суммы. Нарушение субпоставщиками законодательства о налогах и сборах не может служить основанием для отказа в получении компенсации по налогу на прибыль по налоговой ставке 0% (постановления ФАС Московского округа от 17 декабря 2010 г. N КА- А40/15868-10, ФАС Уральского округа от 2 марта 2009 г. N Ф09-833/09-С2).
Отсутствие документов, необходимых налогоплательщику для обоснования вычета
Например
Одной из причин отказа налоговых органов в возмещении НДС стало отсутствие у налогоплательщика ТТН как документа, подтверждающего факт постановки на учет в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ на товары, приобретаемые у поставщика. Правомерность отказа в возмещении НДС на этом основании неоднократно подтверждали арбитражные суды различных федеральных округов. Однако Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 09.12.2010 № 8835/10 опроверг правильность такого подхода и пришел к выводу, что непредставление ТТН в налоговый орган не является основанием для отказа в возмещении НДС, если факт принятия товара к учету подтвержден товарной накладной по форме ТОРГ-12.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичных учетных документов по учету торговых операций (постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132) документ, являющийся Основанием для принятия товара к учету является товарно-транспортная накладная по форме ТОРГ-12. Коносамент формы 1-Т определяет отношения по перевозке грузов, предназначен для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом. В данном случае налогоплательщик осуществлял операции по приобретению товаров и не выступал заказчиком по договору перевозки.
НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
Право на вычет НДС реализовано в налоговом периоде, отличном от того, в котором налогоплательщик выполнил условия его применения.
Основанием для отказа в возмещении НДС может быть тот факт, что право на налоговый вычет было реализовано налогоплательщиком в налоговом периоде, отличном от того, в котором возникли предусмотренные законом условия для его применения. По мнению налоговой службы, применение налоговых вычетов в том налоговом периоде, когда возникло право на его использование, является обязанностью налогоплательщика. Соответственно, применение налогового вычета в более поздний период является неправомерным. Однако, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, такой подход не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 июня 2010 г. N 2217/10 указано, что ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость вне налогового периода... Факт признания обществом налогового вычета , право на которое возникло в 2004 - 2005 годах, в налоговой декларации за I квартал 2006 года, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета. При этом непременным условием применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Таким образом, исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, применение налогового вычета в более поздний период правомерно.
Единственным условием правомерности возврата налога является подтверждение налогоплательщиком этого права в декларации с соблюдением срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ. При этом налогоплательщик, безусловно, должен соблюдать и другие условия получения налогового вычета, установленные НК РФ. Трехлетний срок для получения налогового вычета начинает исчисляться с налогового периода, когда налогоплательщик выполнил все условия для применения вычета.
ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ В БЕЛАРУСЬ (ПРОГРАММА, ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ)
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, № 49
Ведущий юрист Гаврилова С. ООО "РосКо - Консалтинг и Аудит"