paradigmaconsult.ru
Главная »

Учет операций по приобретению права требования - БУХ.1С, сайт в помощь бухгалтеру

Взыскание задолженности

Гражданское право о приобретении права требования

Вопросы, связанные с операциями по приобретению права требования организациями, рассмотрены в пункте 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Смена обязанных лиц» ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования).

Специальной нормой пункта 2 настоящей статьи установлено, что «для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором». Это означает, что для совершения сделки по приобретению права требования от должника не требуется никаких документов о его согласии на эту сделку.

При этом, если должник не был уведомлен в письменной форме о переходе прав кредитора к другому лицу, то новый кредитор - организация, приобретшая право требования, - несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий для его (п. 3 ст. 382 ГК РФ). В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается законом исполнением надлежащему кредитору, то есть лицу, которому долг должен был быть уплачен по первоначальному договору.

В соответствии со статьей 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на условиях, которые существовали на момент перехода права, если иное не предусмотрено законом или контракт. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также иные права, связанные с требованием, в том числе право на неуплаченные проценты.

Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает специальные правила относительно формы операций по уступке права требования. Согласно пункту 1 статьи 389 ГК РФ уступка требования по сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка права требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Приобретение права требования в бухгалтерском учете

С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность, полученная на основании уступки права требования, является финансовыми вложениями организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о финансовых вложениях организации. Для этого счета может быть открыт специальный субсчет 5 «Приобретенные права требования». Согласно плану счетов финансовые вложения, произведенные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие перечислению в счет этих вложений.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, представляет собой сумму фактических затрат организации на их приобретение без учета НДС и других возмещаемых налогов.

Таким образом, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна быть сумма, уплаченная за нее цессионарием. На эту сумму в бухгалтерском учете организации-правопреемника делается следующая запись:

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 5 "Приобретенные права требования"
Кредит 51 "Расчетные счета" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

  1. Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость в порядке, установленном ПБУ;
  2. Финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Приобретенные права требования относятся к финансовым вложениям организации, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость. Согласно п. 21 ПБУ 19/02 они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Учет обесценения дебиторской задолженности

Специальные правила ПБУ 19/02 устанавливают правила учета амортизации финансовых вложений, которые распространяются и на порядок учета приобретения требований.

В соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02 «значительное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже суммы экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в нормальных условиях его деятельности, признается обесцениванием финансовых вложений». Поскольку финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете в первоначальной оценке, устойчивое значительное снижение их стоимости означает нереалистичность их учетной оценки. Данное обстоятельство требует формирования резерва под обесценение финансовых вложений. Этот резерв формируется за счет финансовых результатов деятельности организации (в составе операционных расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений отражается по балансовой стоимости за вычетом суммы сформированного резерва под их обесценение.

Таким образом, порядок начисления резерва под обесценение финансовых вложений в части вложений в приобретенные права требования аналогичен порядку начисления резерва по сомнительным долгам (о порядке создания резерва по сомнительным долгам читайте здесь).

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для отражения резервов под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов сумма созданных резервов учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59. При списании финансовых вложений, по которым созданы соответствующие резервы созданного ранее, делается запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91.

Таким образом, финансовый результат операций по приобретению дебиторской задолженности (прав требования) может быть выявлен в бухгалтерском учете либо в момент прекращения обязательства, либо в момент уступки права требования.

Учет погашения обязательств и уступки права требования

Погашение обязательства должником отражается проводками по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Если полученная сумма превышает цену приобретения права требования, указанная запись делается на сумму первоначальной оценки долга, подлежащего погашению. При этом на разницу между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью делается проводка по дебету счета 51 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В этом случае можно сделать и сложную проводку:

Дебет 51
- на фактически полученную сумму,
Кредит 58
- на первоначальную стоимость права требования,
Кредит 91
- на возникшую разницу.

В случае если сумма, полученная от должника, меньше первоначальной стоимости долга, запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58 производится на сумму фактически полученных денег. При этом разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования списывается со счета 58 в дебет счета 91.

При уступке права требования сумма, причитающаяся к получению от нового приобретателя долга, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91. Сумма первоначального Стоимость уступленного права требования списывается в дебет счета 91 записью в корреспонденции по счету 58 .

В случае, если резерв под обесценение финансовых вложений был начислен по передаваемому праву требования, запись по его сумме производится одновременно с указанными проводками по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредит счета 91.

Пример 1.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 100 000 руб., за 90 000 руб. Рассмотрим отражение факта приобретения долга и его последующего погашения организацией В в учете организации А:
1. Отражается факт приобретения дебиторской задолженности:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 90 000 руб.;
2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 90 000 руб.;
3. Отражается погашение приобретенной задолженности организацией В:
Дебет 51 "Расчетные счета"
- 100 000 руб.
Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 90 000 руб.,
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 10 000 руб.

Пример 2.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 200 000 руб., за 180 000 руб. В дальнейшем по данному долгу создается резерв в сумме 20 000 руб.
В результате организация А получает от организации В 150 000 руб. Рассмотрим отражение приобретения задолженности, создания резерва под обесценение финансовых вложений и погашения обязательства В в бухгалтерском учете организации А:
1. Отражается факт приобретения дебиторской задолженности:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 180 000 руб.;
2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 180 000 руб.;
3. Отражается формирование резерва под обесценение финансовых вложений:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
- 20 000 руб.;
4. Отражается погашение организацией В приобретенной задолженности:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 150 000 руб.;
5. Корректируется ранее начисленная сумма резерва под обесценение финансовых вложений:
Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 20 000 руб.;
6. Отражается финансовый результат от операции приобретения права требования:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 30 000 руб.

Пример 3.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 50 000 рублей, за 30 000 руб. и в дальнейшем переуступает ее организации С за 40 000 руб. Отразим в бухгалтерском учете организации А приобретение долга В и переуступку права требования:
1. Отражается факт приобретения права требования:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 30 000 руб.;
2. Отражается перечисление денег за приобретенное право требования:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 30 000 руб.;
3. Отражается факт переуступки права требования организации С:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 40 000 руб.;
4. Списывается переуступленный долг:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 30 000 руб.

Пример 4.

Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 100 000 руб., за 90 000 руб. По данной дебиторской задолженности создается резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 10 000 руб. В дальнейшем данное право требования переуступается организации С за 70 000 руб. Рассмотрим отражение приобретения дебиторской задолженности, формирования резерва и дальнейшей переуступки права требования в бухгалтерском учете организации А:
1. Отражается приобретение дебиторской задолженности В:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 90 000 руб.;
2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 90 000 руб.;
3. Отражается формирование резерва под обесценение финансовых вложений:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
- 10 000 руб.;
4. Отражается переуступка права требования организации С:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 70 000 руб.;
5. Списывается переуступленное организации С право требования:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"
- 90 000 руб.;
6. Корректируется начисленный резерв под обесценение финансовых вложений:
Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 10 000 руб.
Вам также может понравиться
Рубрики
Популярное